Как выставить счет фактуру на филиал

Какой КПП необходимо указать при выставлении счета-фактуры на обособленное подразделение (филиала или головной организации), если счет-фактура составлен после 01.10.2017?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Если товары (работы, услуги) поставляются (выполняются, оказываются) обособленному подразделению покупателя, то поставщик (подрядчик, исполнитель) в строке 6б счета-фактуры должен указать ИНН покупателя и КПП соответствующего обособленного подразделения покупателя.

Обоснование вывода:
Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ (п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Требования к оформлению счетов-фактур, выставляемых при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, изложены в п.п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ.
Если счета-фактуры не соответствуют требованиям, перечисленным, в частности, в п.п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, то по таким счетам-фактурам вычет покупателю не предоставляется (абзац 3 п. 2 ст. 169 НК РФ).
Однако ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога (абзац 2 п. 2 ст. 169 НК РФ).
Согласно пп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя.
При этом нормы главы 21 НК РФ не раскрывают порядка заполнения указанных реквизитов, равно как и не устанавливают каких-либо особенностей их заполнения при отгрузке товаров (оказании услуг, выполнении работ) через обособленное подразделение (обособленным подразделением) организации или при получении товаров (оказании услуг, выполнении работ) на склад обособленного подразделения (обособленному подразделению) организации.
Пунктом 8 ст. 169 НК РФ установлено, что форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством РФ.
Во исполнение данной нормы принято и действует постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по НДС» (далее — Постановление N 1137). В указанное Постановление постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 N 981 внесен ряд изменений, вступивших в силу с 01.10.2017.
В частности, изменения затронули порядок заполнения строк 2а «Адрес» и 6а «Адрес» счета-фактуры. Так, на основании пп.пп. «г», «к» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением N 1137 (далее — Правила), с 01.10.2017 по этим строкам должен быть указан (смотрите также письмо Минфина России от 10.11.2016 N 03-07-14/65748):
— для юридических лиц — адрес, указанный в Едином государственном реестре юридических лиц (далее — ЕГРЮЛ), в пределах места нахождения юридического лица;
— для индивидуальных предпринимателей — место жительства, указанное в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (далее — ЕГРИП).
На основании пп. «д» п. 1 Правил в строке 2б счета-фактуры указывается идентификационный номер и код причины постановки на учет налогоплательщика-продавца. В данной норме не говорится, каким образом заполнять ИНН и КПП продавца, если товары (работы, услуги) реализуются через обособленные подразделения организации.
С 01.10.2017 постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 N 981 в пп. «д» п. 1 Правил внесены изменения, заключающиеся в добавлении абзаца 6 следующего содержания: «При составлении счета-фактуры экспедитором, застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, приобретающими у одного и более продавцов товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, указываются идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет налогоплательщика-продавца (экспедитора, застройщика или заказчика, выполняющего функции застройщика)». То есть новации, внесенные в пп. «д» п. 1 Правил с 01.10.2017, не изменяют порядка указания ИНН и КПП продавца при условии, что реализацию товаров (работ, услуг) налогоплательщик осуществляет через свое обособленное подразделение. Также в пп. «д» п. 1 Правил не говорится об указании в счете-фактуре КПП исходя из данных, указанных в ЕГРЮЛ.
Согласно позиции уполномоченных органов, если организация реализует товары (работы, услуги) через свое обособленное подразделение, то счета-фактуры по отгруженным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) могут выписываться обособленными подразделениями только от имени организаций. При этом при заполнении счетов-фактур по товарам (работам, услугам), реализованным организацией через свое обособленное подразделение, в строке 2б «ИНН/КПП продавца» счета-фактуры следует указывать КПП соответствующего обособленного подразделения (письма Минфина России от 18.05.2017 N 03-07-09/30038, от 30.05.2016 N 03-07-09/31053, от 03.06.2014 N 03-07-15/26524, от 04.07.2012 N 03-07-14/61, от 03.04.2012 N 03-07-09/32, от 10.02.2012 N 03-07-09/06, от 26.01.2012 N 03-07-09/03, от 02.11.2011 N 03-07-09/36, ФНС России от 16.11.2016 N СД-4-3/[email protected], письмо ФНС России от 08.07.2014 N ГД-4-3/[email protected] (размещено на сайте ФНС в разделе «Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами»)).
В силу пп. «л» п. 1 Правил в строке 6б счета-фактуры указывается идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет налогоплательщика-покупателя.
В данной норме не сказано, какой КПП указывать продавцу при реализации товаров (работ, услуг) обособленным подразделениям покупателя.
Постановление Правительства РФ от 19.08.2017 N 981 с 01.10.2017 никак не изменило норму пп. «л» п. 1 Правил, в том числе не обязывает продавца указывать КПП покупателя, согласно данным, указанным в ЕГРЮЛ.
В связи с этим в данный момент можно применять разъяснения уполномоченных органов по рассматриваемому вопросу, данные до 01.10.2017.
По мнению специалистов финансового ведомства в случае реализации товаров (работ, услуг) обособленному подразделению покупателя по строке 6б счета-фактуры «ИНН/КПП покупателя» указывается КПП соответствующего обособленного подразделения (письма Минфина России от 04.05.2016 N 03-07-09/25719, от 26.02.2016 N 03-07-09/11029, от 05.09.2014 N 03-07-09/44671, от 15.05.2012 N 03-07-09/55, от 13.04.2012 N 03-07-09/35, от 02.11.2011 N 03-07-09/36, от 14.01.2010 N 03-07-09/01). Аналогичной позиции придерживаются налоговые органы (письма УФНС России по г. Москве от 19.05.2009 N 16-15/049391, от 20.03.2008 N 19-11/026593).
При этом специалисты Минфина России считают, что только в случае приобретения непосредственно головной организацией товаров (на ее склад), которые в дальнейшем будут переданы обособленному подразделению, по строке 6б «ИНН/КПП покупателя» в счете-фактуре указывается КПП головной организации (письма Минфина России от 15.05.2012 N 03-07-09/55, от 26.01.2012 N 03-07-09/03).
Таким образом, если товары (работы, услуги) поставляются (выполняются, оказываются) обособленному подразделению покупателя, то поставщик (подрядчик, исполнитель) в строке 6б счета-фактуры должен указать ИНН покупателя и КПП соответствующего обособленного подразделения покупателя.
При этом заметим, что п. 5 ст. 169 НК РФ прямо не определяет КПП продавца (покупателя) в качестве обязательного реквизита счета-фактуры. Необходимость его указания в счетах-фактурах установлена Правилами.
В то же время акты исполнительных органов власти, в том числе Правительства РФ, не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах, то есть нормы НК РФ в целом и главы 21 НК РФ в частности, что прямо установлено п. 1 ст. 4 НК РФ.
Поэтому если рассматривать возможное неверное указание КПП как ошибку в счете-фактуре, то она не препятствует налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя товаров, наименование товаров, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, что не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС (смотрите, например, письма Минфина России от 26.08.2015 N 03-07-09/49050, от 02.04.2015 N 03-07-09/18318, от 05.09.2014 N 03-07-09/44671, от 01.09.2014 N 03-07-09/43645).
В отношении неправильного указания в счетах-фактурах КПП суды приходят к выводу, что данная ошибка не может препятствовать получению права на налоговый вычет, поскольку данный реквизит не является обязательным (не указан в п.п. 5, 5.1 ст. 169 НК РФ) (смотрите постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 30.07.2009 по делу N А53-18001/2008-С5-46, ФАС Московского округа от 14.07.2010 N КА-А40/5923-10, от 08.09.2011 N КА-А41/9713-11, Девятого арбитражного апелляционного суда от 18.07.2011 N 09АП-14445/11, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.03.2012 N 17АП-1211/12, Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.01.2013 N 11АП-16278/12, Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.06.2017 N 15АП-4606/17).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья

Ответ прошел контроль качества

2 ноября 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Покупатель и его филиал — оформление документов на отгрузку и оплату

Добрый день!
Подскажите, пожалуйста, по следующему вопросу:
наш клиент — филиал некой организации. Товар отгружаем филиалу, платежки пришли от филиала. Звонила их бухгалтер и просит, чтобы в счете-фактуре мы писали в строке «Плательщик» их головную организацию.

Я так понимаю, что если в платежке не прописано «оплата за филиал», то выписывание счета фактуры в том виде, как просит клиент, невозможно. Но отказать мне надо аргументированно. Но вот чем такое выписывание нам грозит что-то не могу сообразить.

Да, есть письмо от них, что в связи с изменениями в структуре компании все права и обязанности от головной организации переходят к филиалу в порядке правопреемства. Это еще больше меня запутывает.

Вот, что пишет Консультант на эту тему:

12.3.1.1.3. СЧЕТ-ФАКТУРА ВЫСТАВЛЯЕТСЯ
В АДРЕС ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ

Если товары (работы, услуги) реализуются (выполняются, оказываются) структурным подразделениям организации, то строки, указывающие реквизиты покупателя (4 — 6б), заполняются так (Письма Минфина России от 17.09.2009 N 03-07-09/47, от 01.09.2009 N 03-07-09/43, от 22.10.2008 N 03-07-09/33, УФНС России по г. Москве от 24.04.2007 N 19-11/37426):
— в строке 4 указываются наименование и почтовый адрес грузополучателя . При выполнении работ, оказании услуг в строке ставится прочерк;
— в строках 6 и 6а — наименование и адрес организации в соответствии с учредительными документами ;
— в строке 6б — ИНН организации и КПП по месту нахождения структурного подразделения (образец заполнения счета-фактуры см. в приложении 5 к данной главе).
———————————
Наименование грузополучателя в счетах-фактурах должно соответствовать условиям договора поставки товара (Письма УФНС России по г. Москве от 24.03.2009 N 16-15/028080, от 20.03.2008 N 19-11/026593, от 23.01.2008 N 19-11/005123). То есть, если в договоре в качестве грузополучателя указана организация, в строку вписываем название этой организации и ее почтовый адрес. Если же по условиям договора получателем груза является структурное подразделение, в строке указываем его наименование и почтовый адрес, т.е. адрес подразделения (склада), куда доставляется груз.
Если в счете-фактуре в качестве покупателя будет указано наименование филиала, а не организации, то в вычете вам могут отказать (см., например, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 01.04.2009 N А63-675/2008-С4-17). Однако среди судов встречается мнение, согласно которому не признается нарушением указание в счете-фактуре в качестве покупателя филиала организации (Постановление ФАС Уральского округа от 07.02.2008 N Ф09-141/08-С2). Но такой подход может повлечь за собой спор с налоговыми органами.

Отметим, что в настоящее время нет официальных разъяснений по вопросу оформления счетов-фактур, выставляемых в адрес обособленных подразделений иностранных организаций. На наш взгляд, оформлять счета-фактуры нужно в порядке, аналогичном порядку оформления счетов-фактур иностранными филиалами (представительствами) (см. разд. 12.3.1.1.2). То есть в строках счетов-фактур, предназначенных для отражения данных покупателя, следует указывать данные филиала (представительства).

Получается, что просьба бухгалтера получателя не так уж и необоснованна.
Для Вас, в принципе, никаких последствий не должно быть — в любом случае НДС начислите.
Все проблемы, как всегда, у покупателя.

Приобретение и продажа товаров через обособленное подразделение: правильно оформляем счета-фактуры (Лисицына М., Лахман Р.)

Дата размещения статьи: 03.05.2015

Нужно ли ставить косую черту в счете-фактуре филиала.

Может ли работник филиала подписать счет-фактуру за директора.

Откажут ли в вычете НДС, если в счете-фактуре указан КПП «головы».

Нередко компания приобретает товары для нужд подразделения. Головной офис может закупить продукцию и затем перераспределить ее в филиал (подробнее о нюансах налогового учета внутреннего перемещения имущества читайте на с. 56 текущего номера). Или сразу приобрести товары для «обособки».

В редакцию поступает много вопросов от подписчиков с просьбой разъяснить порядок оформления счетов-фактур, если компания закупает товар для подразделения. Кроме того, несмотря на множество разъяснений ведомств, налогоплательщики сомневаются, правильно ли они заполняют счета-фактуры, если продавцом товара выступает филиал компании.

Мы проанализировали позицию ведомств и судов на этот счет и составили для читателей полезную шпаргалку.

Как заполнить счет-фактуру, если компания продает товар через свое обособленное подразделение

Ирина Гуськова, бухгалтер, г. Петушки, Владимирская область: «Наша компания занимается пошивом чехлов для автомобильных сидений. Основное производство расположено в г. Дмитрове. А торговые представительства разбросаны по разным городам. Правильно ли я понимаю, что в счетах-фактурах, которые я выставляю покупателям, в качестве продавца я указываю не адрес фабрики в г. Дмитрове, а наш адрес — г. Петушки?»

Обособленные подразделения российских компаний не являются самостоятельными юридическими лицами (п. 3 ст. 55 ГК РФ). А значит, не являются и плательщиками НДС (ст. 143 НК РФ). Поэтому, если компания продает товары через свое обособленное подразделение, счет-фактуру она оформляет от своего имени.

Но практика показывает, что даже если организация укажет в счете-фактуре реквизиты подразделения, то это не повлечет за собой негативных налоговых последствий. В таблице ниже представлены возможные варианты оформления счета-фактуры в рассматриваемой ситуации со ссылкой на официальные разъяснения финансового ведомства и позицию судов.

Таблица. Чьи реквизиты нужно указывать в счете-фактуре при отгрузке товара из подразделения

Разъяснения, из которых следует, что нужно указать реквизит обособленного подразделения

Разъяснения, из которых следует, что нужно указать реквизит головного офиса

Письма Минфина России от 03.04.2012 N 03-07-09/32 и от 10.02.2012 N 03-07-09/06

Письма Минфина России от 04.07.2012 N 03-07-14/61, от 13.04.2012 N 03-07-09/35 и от 03.04.2012 N 03-07-09/32, ФНС России от 19.10.2005 N ММ-6-03/[email protected] и УФНС России по г. Москве от 07.07.2010 N 16-15/071188

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 04.06.2008 N Ф08-3055/2008 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 10.10.2008 N 12585/08)

Постановления ФАС Центрального от 22.05.2013 N А54-5176/2012 и Северо-Кавказского от 07.07.2008 N Ф08-3526/2008 округов

Письма Минфина России от 10.02.2012 N 03-07-09/06 и от 26.01.2012 N 03-07-09/03, ФНС России от 19.10.2005 N ММ-6-03/[email protected], УФНС России по г. Москве от 19.05.2009 N 16-15/049391 и Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.03.2009 N А33-3064/08-Ф02-729/09, А33-3064/08-Ф02-734/09

Постановления ФАС Северо-Западного от 20.08.2012 N А44-5063/2011 и Северо-Кавказского от 20.04.2011 N А53-12954/2010 округов

Письмо Минфина России от 01.04.2009 N 03-07-09/15 и Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 08.12.2010 N А53-6905/2010

Письма Минфина России от 04.07.2012 N 03-07-14/61, от 13.04.2012 N 03-07-09/35 и от 03.04.2012 N 03-07-09/32

Обращаем внимание, что в середине 2014 г. и налоговое, и финансовое ведомства сошлись во мнении, что в рассматриваемой ситуации счет-фактуру необходимо заполнить следующим образом (Письма Минфина России от 03.06.2014 N 03-07-15/26524 и ФНС России от 08.07.2014 N ГД-4-3/[email protected]):

— в строке 2 («Продавец») указывается полное или сокращенное наименование организации в соответствии с учредительными документами;

— строке 2а («Адрес») указывается место нахождения организации в соответствии с учредительными документами;

— строке 2б («ИНН/КПП продавца») — ИНН организации и КПП соответствующего обособленного подразделения;

— строке 3 («Грузоотправитель и его адрес») — наименование и почтовый адрес соответствующего обособленного подразделения.

Полагаем, что безопаснее всего заполнять счета-фактуры именно таким образом. Однако, как показывает практика, с альтернативным вариантом оформления документов нередко соглашаются суды.

Примечание. Компания может оспорить отказ в вычете НДС, если в счете-фактуре от имени подразделения продавца указано название этого филиала.

Как оформить счет-фактуру, если организация покупает товар для своего обособленного подразделения

Елена Малая, делопроизводитель, г. Москва: «Я работаю в подразделении производственной организации. Для нужд производства мы закупили материалы. Регистрируя входящие документы, я обнаружила, что в качестве покупателя значится основная фирма (ее наименование, ИНН/КПП и адрес). Нет ли тут ошибки? Или попросить бухгалтера поставщика исправить документы?»

В сентябре 2014 г. Минфин России выпустил сразу два Письма с разницей в несколько дней, в которых подробно разъяснил порядок заполнения счета-фактуры в рассматриваемой ситуации. В частности, финансовое ведомство обратило внимание, что в строках 6 и 6а («Покупатель» и «Адрес») продавец указывает наименование и адрес организации в соответствии с учредительными документами, а в строке 6б («ИНН/КПП покупателя») приводит ИНН организации и КПП соответствующего подразделения (Письма от 05.09.2014 N 03-07-09/44671 и от 01.09.2014 N 03-07-09/43645).

Такие выводы содержат и более ранние разъяснения Минфина России (Письма от 24.07.2013 N 03-07-09/29204 и от 15.05.2012 N 03-07-09/55).

Если в полученном счете-фактуре указано наименование вашего подразделения, а не головной организации, налоговики могут отказать в вычете «входного» НДС. На практике некоторым компаниям в суде удается оспорить доначисления налога в этом случае.

Так, ФАС Уральского округа в Постановлении от 07.02.2008 N Ф09-141/08-С2 напомнил, что подразделения российских организаций исполняют обязанности организации по уплате налогов по месту нахождения таких подразделений (абз. 2 ст. 19 НК РФ). При этом НК РФ не запрещает филиалу возместить НДС, уплаченный продавцу в составе цены товара, если в счете-фактуре в качестве покупателя указан именно этот филиал. Значит, в рассматриваемой ситуации вычет НДС правомерен.

Также напомним, что в строке 4 («Грузополучатель и его адрес») продавец указывает фактическое местонахождение помещения, где покупатель принимает товар. В рассматриваемой ситуации продукция отгружается на склад подразделения. Значит, именно его наименование и почтовый адрес необходимо указать в соответствующей строке. На это указал Минфин России в Письме от 13.04.2012 N 03-07-09/35.

Кто подписывает от имени руководителя и главбуха счет-фактуру, оформленный в подразделении, если указанные сотрудники трудятся в головном офисе

Виктор Чернышев, генеральный директор, г. Санкт-Петербург: «Головной офис нашей компании и три магазина расположены в г. Санкт-Петербурге. Раньше я раз в неделю объезжал все торговые точки и подписывал отгрузочные документы. Но недавно мы открыли магазин в г. Выборге и в Московской области. Ездить туда для визирования документов нецелесообразно. Могу ли я доверить бухгалтерам этих подразделений подписывать документы от своего имени?»

Заверять сведения в счетах-фактурах может не только руководитель организации и ее главный бухгалтер, но и иные уполномоченные на то лица (п. 6 ст. 169 НК РФ). Для этого необходимо оформить приказ или доверенность (ст. 185 НК РФ).

Осенью 2014 г. Минфин России подтвердил, что ни НК РФ, ни Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» не обязывает выдавать главбуху доверенность на подписание счетов-фактур (Письмо Минфина России от 21.10.2014 N 03-07-09/53005). Получается, подписать счет-фактуру может любое уполномоченное на то лицо, а не только руководитель и главный бухгалтер.

Кроме того, по мнению ведомства, счет-фактуру может подписать один сотрудник, наделенный правом подписи на основании доверенности как за руководителя, так и за главного бухгалтера организации. Аналогичные выводы содержит Письмо ФНС России от 18.06.2009 N 3-1-11/[email protected]

Обращаем внимание, что, если сотрудник компании подписывает счет-фактуру по доверенности, в документе целесообразнее указать фамилию и инициалы этого лица. Ведь внесение в счет-фактуру дополнительных сведений не является нарушением, которое может привести к отказу в вычете НДС (Письма Минфина России от 23.04.2012 N 03-07-09/39 и УФНС России по г. Москве от 23.01.2009 N 19-11/004827).

Нам не удалось найти официальных разъяснений ведомств и позиции суда о том, кто должен подписывать счет-фактуру от имени руководителя и главбуха, если документ выставляет подразделение, а указанные сотрудники работают в головном офисе. Полагаем, что это может сделать любой уполномоченный сотрудник подразделения.

Как нумеровать счета-фактуры, выставленные от имени подразделений

Светлана Степанова, бухгалтер, г. Оренбург: «Я веду бухгалтерию в компании, у которой есть два филиала. Всегда нумеровала счета-фактуры по порядку. Но недавно открыли новый крупный магазин и наняли туда отдельного бухгалтера. Получается, я буду не одна составлять документы на отгрузку. Как нам поступить с нумерацией бумаг, чтобы не запутаться и не налететь на штрафы от налоговой?»

Одним из обязательных реквизитов счета-фактуры является ее порядковый номер (пп. 1 п. 5 ст. 169 НК РФ). Порядок нумерации налогоплательщик устанавливает самостоятельно и закрепляет его в учетной политике для целей налогообложения.

Если компания реализует товар через свои обособленные подразделения, то в счетах-фактурах, оформленных при такой реализации, порядковый номер через разделительную черту дополняется цифровым индексом обособленного подразделения (пп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, и Письмо Минфина России от 22.05.2012 N 03-07-09/59). В Письме от 11.10.2013 N 03-07-09/42466 Минфин России разъяснил, что до разделительной черты компания может осуществлять нумерацию документов в порядке возрастания номеров по соответствующему обособленному подразделению. Более того, из указанного разъяснения можно сделать вывод, что отсутствие разделительной черты в номере счета-фактуры, выставленного обособленным подразделением, не является нарушением и не должно послужить основанием для отказа в вычете покупателю.

Примечание. До «/» компания может нумеровать документы по возрастанию номеров по каждому подразделению.

Ведь ошибка в счете-фактуре, которая не мешает идентифицировать стороны сделки, а также рассчитать сумму налога к уплате в бюджет, не грозит компании налоговыми санкциями. На это в очередной раз обратила внимание ФНС России в Письме от 05.11.2014 N ГД-4-3/[email protected] Поэтому, если вы ошибетесь при нумерации счетов-фактур, штрафы вам не грозят.

Полагаем, что в рассматриваемой ситуации вы можете нумеровать счета-фактуры отдельно по каждому подразделению.

Примечание. Как нумеровать УПД при наличии нескольких обособленных подразделений

Вместо счетов-фактур компания может оформить УПД (его форма рекомендована Письмом ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/[email protected] «Об отсутствии налоговых рисков при применении налогоплательщиками первичного документа, составленного на основе формы счета-фактуры»).

Рекомендации по заполнению отдельных реквизитов формы универсального передаточного документа, приведенные в Приложении N 3 к указанному выше Письму, не разъясняют, как компании следует нумеровать УПД при наличии обособленных подразделений.

По мнению авторов, компания может применять тот же порядок нумерации, что и при проставлении номеров счетов-фактур. Такой порядок целесообразно отразить в учетной политике.

Может ли компания выставлять счета-фактуры от имени головного офиса в электронном виде, а от имени подразделения — на бумаге

Александр Черанев, финансовый директор, г. Москва: «В связи с внедрением электронного документооборота мы планировали обмениваться с контрагентами электронными счетами-фактурами. Но бухгалтер одного из подразделений взбунтовалась. Ей проще по старинке выписать бумажный документ. Не будет ли это нарушением?»

Компания вправе часть счетов-фактур выставлять контрагентам в бумажном, а часть — в электронном виде (абз. 2 п. 1 ст. 169 НК РФ). Но Налоговый кодекс не устанавливает порядок совмещения бумажного и электронного документооборота.

Нам не удалось найти официальных разъяснений ведомств о том, может ли компания оформлять документы от имени головного офиса и от имени подразделений различным образом. Полагаем, что вы можете выставлять счета-фактуры от имени «обособки» на бумаге. Но рекомендуем порядок оформления счетов-фактур закрепить в «учетке».

Читайте на e.rnk.ru. Еще больше полезных материалов

С 1 января 2014 г. продавец может не выставлять покупателю счет-фактуру в том случае, если одна из сторон сделки не является плательщиком НДС или освобождена от исполнения обязанностей по уплате этого налога. Или если сама реализация не облагается НДС или освобождена от налогообложения на основании ст. 149 НК РФ (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, пп. «а» п. 3 ст. 1, ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 21.07.2014 N 238-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй НК РФ и статью 12 Федерального закона «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ в части противодействия незаконным финансовым операциям»).

Кроме того, необходимо заключить с контрагентом соглашение о невыставлении счетов-фактур. Подробнее о том, как это сделать, читайте на сайте e.rnk.ru в рубрике «Вопрос — ответ» (РНК, 2014, N 20).

Также напомним, что согласие можно оформить не только на бумаге, но и в электронном виде. На это обратил внимание Минфин России в Письме от 21.10.2014 N 03-07-09/52963. Полагаем, если головной офис компании обменивается с контрагентами электронными счетами-фактурами, а подразделение — бумажными, то и соглашение о невыставлении счетов-фактур также можно оформлять по-разному.

Столичные налоговики уточнили, как выставить счет-фактуру филиалу

Вопрос-ответ по теме

«…Заключили договор на оказание услуг. По условиям договора непосредственным получателем услуг и плательщиком является филиал компании. Как правильно оформить в этом случае счет-фактуру на услуги. »

«…Заключили договор на оказание услуг. По условиям договора непосредственным получателем услуг и плательщиком является филиал компании. Как правильно оформить в этом случае счет-фактуру на услуги. »

Из письма главного бухгалтера Екатерины Авдеевой, г. Москва

Екатерина, в вашем случае необходимо выставить счет-фактуру на имя самой компании. Ведь обособленные подразделения, в том числе филиалы, не являются самостоятельными налогоплательщиками НДС (п. 1 ст. 143 НК РФ). Другими словами, поставить в строках 6 и 6а наименование и адрес головного офиса. А вот в строке 6б «ИНН/КПП покупателя» отразить ИНН компании, а КПП – филиала (письмо Минфина России от 02.11.11 № 03-07-09/36). Так как контрагент является заказчиком услуг, а не покупателем товара, в строке 4 «Грузополучатель и его адрес» можно поставить прочерк (приложение 1 к постановлению Правительства РФ от 26.12.11 № 1137).

Оформление счета-фактуры на обособленное подразделение в 1С

Цитата (GlavBukh.ru,18 сентября 2014 ): Головная организация имеет 2 обособленных подразделения А и Б. Выписка счетов фактур происходит в подразделении «А». Отгрузка может осуществляться как со склада головной организации, так и с подразделения «Б».
Вопрос: как правильно заполнить счет фактуру и Торг-12 в этих двух случаях? Нас интересует Грузоотправитель и его адрес, чей КПП.
В Вашем случае при оформлении документов важен факт, откуда происходит отгрузка товара, где при этом составляются документы – не важно.
При реализации товара со склада головной организации счета-фактуры и товарные накладные по форме ТОРГ-12 оформляются от имени головного отделения в общем порядке.
Если товары реализуется со склада обособленного подразделения Б, счета-фактуры нужно оформлять от имени головного отделения. При этом в строке 2б счета-фактуры следует указать КПП обособленного подразделения Б, а в строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» – реквизиты обособленного подразделения Б. В товарной накладной по форме ТОРГ-12 в графе Грузоотправитель также указываются реквизиты обособленного подразделения Б.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация: Как оформить счет-фактуру , выставляемый покупателю
К правилам составления счетов-фактур налоговое законодательство предъявляет жесткие требования. Это связано с тем, что от правильности оформления счетов-фактур зависит право покупателя (заказчика) на вычет по НДС (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Общий порядок оформления
Порядок оформления счетов-фактур зависит от того, когда продавец (исполнитель) их составляет:
при получении аванса (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг ), передаче имущественных прав. Подробнее об этом см. Как составить счет-фактуру при получении аванса, зарегистрировать его в книге продаж и книге покупок;
при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг ), передаче имущественных прав.
Обязательные реквизиты, которые должен содержать счет-фактура , выставляемый при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг , передаче имущественных прав), указаны в пункте 5 статьи 169 Налогового кодекса РФ. Порядок отражения этих реквизитов в счете-фактуре определен вприложении 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137. Продавец (исполнитель) вправе добавлять в установленную форму счета-фактуры дополнительные реквизиты (например, графы). Об этом говорится в письме ФНС России от 18 июля 2012 г. № ЕД-4-3/11915.
Заполнение счета-фактуры начинайте с указания порядкового номера и даты составления документа. Нумеровать счета-фактуры (включая счета-фактуры на полученные авансы) нужно в хронологическом порядке по мере их составления (подп. 1 п. 5 ст. 169 НК РФ, п. 1 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137, письмо Минфина России от 10 августа 2012 г. № 03-07-11/284). Периодическое (в т. ч. ежедневное) возобновление нумерации счетов-фактур с первого порядкового номера законодательством не предусмотрено. Однако из письма Минфина России от 11 октября 2013 г. № 03-07-09/42466 можно сделать вывод, что отступление от установленного порядка нумерации счетов-фактур не является ошибкой, из-за которой покупатель (заказчик) может быть лишен права на налоговый вычет.
В строке 2 «Продавец» укажите полное или сокращенное наименование продавца в соответствии с учредительными документами.
В строке 2а «Адрес» укажите адрес продавца, который указан в учредительных документах.
В строке 2б «ИНН/КПП продавца» укажите ИНН и КПП продавца.*
Такой порядок предусмотрен пунктом 1 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.
Порядок заполнения указанных строк налоговыми агентами имеет некоторые особенности.

Ситуация: как правильно оформлять счета-фактуры , если товары (работы, услуги ) реализует филиал ( обособленное подразделение )*
Ответ на этот вопрос зависит от того, филиал какой организации – российской или иностранной – реализует товары (работы, услуги ).
Если товары реализует филиал российской организации, счета-фактуры нужно оформлять от имени головного отделения. Это объясняется тем, что филиалы и другие обособленные подразделения не являются налогоплательщиками (ст. 11, 19 НК РФ). При этом в строке 2б счета-фактуры следует указать КПП обособленного подразделения , а в строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» – его реквизиты.*
В аналогичном порядке нужно оформлять счета-фактуры при выполнении работ (оказании услуг ). Единственная особенность – правила заполнения строки 3 «Грузоотправитель и его адрес»: в ней нужно поставить прочерк.
Исключение составляют счета-фактуры , которые составляются обособленными подразделениями российских организаций при отгрузке товаров на экспорт в республики Беларусь и Казахстан. Из-за специфики электронного документооборота между налоговыми органами стран – участниц Таможенного союза в таких счетах-фактурах можно указывать КПП головных организаций-экспортеров.
Такой порядок следует из положений подпункта «е» пункта 1 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 и писем Минфина России от 3 апреля 2012 г. № 03-07-09/32, от 1 апреля 2009 г. № 03-07-09/15, ФНС России от 8 июля 2014 г. № ГД-4-3/13250.
Если товары (работы, услуги ) реализует филиал (представительство) иностранной организации, состоящей в России на налоговом учете, то он признается самостоятельным налогоплательщиком. На основании пункта 3статьи 169 Налогового кодекса РФ такой филиал (представительство) должен выставлять счета-фактуры от своего имени. Следовательно, в строках 2, 2а и 2б каждого счета-фактуры должно быть указано его наименование и адрес. Эти данные приводятся в соответствии с документами, на основании которых филиал (представительство) был открыт и поставлен в России на налоговый учет. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 30 апреля 2008 г. № 03-07-11/171.

Сведения о грузоотправителе и грузополучателе
Строки 3 «Грузоотправитель и его адрес» и 4 «Грузополучатель и его адрес» заполняйте только при реализации товаров.
Если продавец и грузоотправитель – одно и то же лицо, в строке 3 напишите «он же». В противном случае в строке 3 укажите полное или сокращенное наименование грузоотправителя и его почтовый адрес. При этом наименование грузоотправителя должно совпадать с данными, указанными в его учредительных документах.*
В строке 4 счета-фактуры отразите полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами, его почтовый адрес.
При составлении счета-фактуры на выполненные работы (оказанные услуги ) в строках 3 и 4 нужно поставить прочерк.
Об этом сказано в подпунктах «е» и «ж» пункта 1 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Ольга Цибизова,
начальник отдела косвенных налогов департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
2. Письмо Минфина России от 02.02.2010 № 03-07-09/05
О порядке оформления счетов-фактур в случаях, когда Грузоотправитель является структурным подразделением Плательщика

Если организация отгружает товары через свои филиалы (структурные подразделения ), не являющиеся юридическими лицами, и соответственно, согласно статье 143 Кодекса не являющиеся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, то при заполнении счетов-фактур по товарам, отгруженным через указанные филиалы ( подразделения ), в строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» указывается полное или сокращенное наименование того грузоотправителя, который указан в товарной накладной ТОРГ-12, и его почтовый адрес.*

18.09.2014 г.
С уважением,
Майя Жмакина, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Сергеем Гранаткиным,
ведущим экспертом БСС «Система Главбух».

Еще по теме:

  • Статья 4 фз 135 Федеральный закон от 26 июля 2006 г. N 135-ФЗ "О защите конкуренции" (с изменениями и дополнениями) Федеральный закон от 26 июля 2006 г. N 135-ФЗ"О защите конкуренции" С изменениями и дополнениями от: 1 декабря 2007 г., 29 апреля, 30 июня, 8 ноября […]
  • Часть 1 статья 149 фз Федеральный закон от 27 июля 2006 г. N 149-ФЗ "Об информации, информационных технологиях и о защите информации" (с изменениями и дополнениями) Федеральный закон от 27 июля 2006 г. N 149-ФЗ"Об информации, информационных технологиях и о защите […]
  • Лицевой счет пользователя скзи образец Журналы, Акты СКЗИ Доброго времени суток уважаемые форумчане!Разбираюсь с количеством журналов и Актов необходимых к ведению в организации применяющей СКЗИ (УЦ не являемся). Из различных документов нашел: а) Из методических рекомендаций УФК (по […]
  • Тк рф работа в праздничный день Оплата праздничных дней при сменном графике Актуально на: 25 января 2018 г. Трудовым законодательством предусмотрено право работников на отдых, в т.ч. на предоставление им выходных и нерабочих праздничных дней (абз. 5 ст. 2, абз. 6 ч. 1 ст. 21 ТК […]
  • Закон о несостоятельности и банкротстве кредитных организаций Федеральный закон от 25 февраля 1999 г. N 40-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций" (с изменениями и дополнениями) (утратил силу) Федеральный закон от 25 февраля 1999 г. N 40-ФЗ"О несостоятельности (банкротстве) кредитных […]
  • Трое детей сертификат На какой сертификат я имею право, если родила троих детей, но один ребенок умер? У меня трое детей но один умер я имею право только на один сертификат на 453 тысячи? Поскольку за третьего мне выдали сертификат 120000 и один на 453000? Ответы […]