Документальное оформление инвентаризации мпз

Содержание статьи:

Инвентаризация материально-производственных запасов

Обновление: 9 февраля 2017 г.

Материально-производственные запасы полностью преобразуются в ходе цикла производства и являются его неотъемлемой частью. Инвентаризация МПЗ помогает осуществлять контроль над запасами и отслеживать их целевое использование.

Что такое инвентаризация МПЗ

Материально-производственные запасы – это активы организации, которые могут использоваться в собственном производстве или перепродаваться сторонним организациям. В качестве МПЗ выступают сырье, материалы, тара, топливо и т.д.

При планировании инвентаризации материально-производственных запасов важно учитывать структуру складов, которые являются хранилищем запасов. Руководитель должен обеспечить все необходимые условия для точного и полного установления факта наличия имущества: определить работников, проводящих ревизию, предоставить инвентарь для взвешивания, обмеривания, контрольные и измерительные приборы.

Комиссия, подготавливаясь к инвентаризации МПЗ на предприятии, опломбирует склады и хранилища, где расположены материальные ценности, проверяет точность весов, наличие мерной тары, собирает с лиц, ответственных материально, отчет о движении товарно-материальных ценностей и расписки о том, что все документы переданы в бухгалтерию, а ценности оприходованы либо списаны в расход.

Порядок проведения инвентаризации материально-производственных запасов

В случае наличия у организации нескольких складов инвентаризация должна производиться на каждом из складов одновременно. Также важно отрегулировать контроль за поступлением и выбытием в ходе ревизии материальных ценностей. Идеальный вариант – приостановление выдачи и приемки запасов со складов.

Ценности, поступающие в ходе инвентаризации материально-производственных запасов на предприятии, приходуются в присутствии комиссии по инвентаризации. Факт фиксируется в реестре или товарном отчете, а после документируется в описи «Товарно-материальные ценности, поступившие в ходе инвентаризации».

Товарно-материальные ценности могут отпускаться лицам, ответственным материально, при осуществлении инвентаризации МПЗ в исключительных случаях. При продолжительной ревизии руководитель и главный бухгалтер должны дать письменное разрешение. Отпуск производится в присутствии комиссии по инвентаризации и фиксируется в описи «Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации».

Если продолжительность инвентаризации материально-производственных запасов более одного дня, то каждый день по окончании работы комиссии склады опечатываются. На время, освобожденное от осуществления ревизии (ночное, нерабочее время, перерыв на обед), описи убираются в недоступное для сторонних людей помещение (например, шкаф или сейф).

Выполнение подготовительных к инвентаризации материальных запасов мероприятий влечет за собой составление описи имущества, проверку документов и фактического наличия запасов. Она производится сплошным методом: все товары и ценности пересчитываются без каких-либо исключений.

Члены комиссии взвешивают, обмеривают, пересчитывают имущество и фиксируют итоги в описях инвентаризации. Объем или вес навалочных материалов при проведении инвентаризации материально-производственных запасов определяется с помощью технического расчета по данным обмера.

Помимо наружного осмотра при инвентаризации оборудования следует провести проверку наличия инструкций по эксплуатации, монтажу, технических паспортов, комплектности.

При большом количестве весовых запасов член комиссии и лицо, ответственное материально, ведут раздельные описи отвесов. По итогам дня они сличаются, итог вносится в опись.

В результате фактической инвентаризации материальных запасов заполняются акты и описи инвентаризации. Их различие в том, что опись фиксирует итоги вещественной проверки, акт – документальной инвентаризации.

При выявлении расхождений данных учета и полученных в ходе инвентаризации сведений заполняются сличительные ведомости. В ведомостях должны быть учтены пересортица и стоимостные разницы, образовавшиеся в итоге пересортицы.

Инвентаризация и переоценка производственных запасов

В ходе проведения инвентаризации могут быть выявлены факты снижения стоимости запасов. Это может быть связано со снижением качества товаров при хранении, изменением рыночный цены.

В таких случаях организация должна сформировать резерв на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Списание недостач при инвентаризации МПЗ (проводки)

Недостачи МПЗ, выявленные в ходе инвентаризации, в бухгалтерском учете списываются на дату осуществления ревизии. Стоимость недостач МПЗ списывают на затраты, связанные с производством или продажами, с учетом норм естественной убыли.

Тема 11. Учет материально-производственных запасов

Цель: раскрыть организацию бухгалтерского учета материально- производственных запасов предприятий на основе действующих законодательно-нормативных актов.

Задачи:

  • Раскрыть понятие, классификацию и оценку материально-производственных запасов.
  • Рассмотреть организацию учета МПЗ на складах и в бухгалтерии.
  • Раскрыть порядок проведения инвентаризации МПЗ и отражения ее результатов на счетах бухгалтерского учета.

Оглавление

11.1. Понятие, оценка и классификация МПЗ

Материально-производственные запасы — это оборотные средства организации, характерные особенностью которых является то, что они полностью переносят свою стоимость на продукт труда в одном производственном цикле.

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (Приказ Минфина России от 09.06.2001 г. № 44Н) к МПЗ относятся активы:

  • используемые в качестве сырья, материалов, при производстве продукции, работ, оказании услуг;
  • предназначенные для продажи;
  • используемые для управленческих нужд организации.

Единица бухгалтерского учета МПЗ выбирается организацией самостоятельно в зависимости от характера МПЗ, порядка их приобретения и использования. Единицей МПЗ может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа. МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость МПЗ определяется по-разному, в зависимости от источника поступления МПЗ.

Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на приобретение без НДС. К фактическим затратам на приобретение МПЗ относятся:

  • суммы, уплачиваемые в соответствие с договором, поставщикам;
  • суммы, уплачиваемые за информационные, консультационные и посреднические услуги;
  • таможенные пошлины;
  • невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением материалов;
  • затраты на заготовку и доставку МПЗ до места их использования, включая расходы по страхованию, и начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками, если они привлечены для приобретения этих запасов;
  • затраты на доведение МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию.

В соответствии с Методическими указаниями по учету МПЗ затраты, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставкой материалов в организацию, формируют так называемые транспортно-заготовительные расходы. В состав транспортно-заготовительных расходов входят:

  • расходы на погрузку материалов в транспортные средства и их транспортировку, подлежащие оплате покупателем согласно договору сверх цены этих материалов;
  • расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, включая расходы на оплату труда работников организации, непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением и отпуском приобретаемых материалов, работников специальных заготовительных контор, складов и агентств, организованных в местах заготовления (закупки) материалов, работников, непосредственно занятых заготовкой (закупкой) материалов и их доставкой (сопровождением) в организацию, отчисления на социальные нужды указанных работников;
  • расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок (кроме расходов на оплату труда с отчислениями на социальные нужды);
  • наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным посредническим организациям;
  • плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, пристанях, в портах;
  • плата по процентам за предоставленные кредиты и займы, связанные с приобретением материалов до принятия их к бухгалтерскому учету;
  • расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов;
  • стоимость потерь по поставленным материалам в пути (недостача, порча) в пределах сумм, предусмотренных договором поставки;
  • другие расходы.

Расходы на доведение материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях, включают в себя затраты организации по переработке, обработке, доработке и улучшению технических характеристик приобретенных материалов, не связанные с производственным процессом. Указанные работы могут выполняться как собственными силами организации-покупателя, так и силами сторонних организаций. При вы полнении таких работ сторонними организациями в расходы по доведению включается стоимость выполненных работ и расходы по перевозке к месту выполнения работ и обратно, по погрузке и вы грузке, выполненные сторонними организациями.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Следует обратить внимание на тот факт, что в фактическую себестоимость материалов включаются начисленные проценты по коммерческим кредитам и заемным средствам. Причем в фактическую себестоимость могут быть включены только те из них, которые начислены до принятия материалов к бухгалтерскому учету. Проценты же, начисленные после того, как материалы будут приняты к учету, согласно п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» включаются в состав прочих расходов организации.

Оценка материалов, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в российских рублях путем пересчета по курсу Центробанка РФ, действующему на дату принятия ценностей к учету.

Фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в счет вклада в уставный капитал, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями.

Фактическая себестоимость МПЗ, изготовленных самой организацией, определяется исходя из фактических затрат, связанных с их производством.

Фактическая себестоимость МПЗ, полученных по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к учету.

Фактической себестоимостью МПЗ, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче.

В текущем учете (на складе) материальные ценности учитываются по условной учетной цене, в качестве которой используется цена приобретения или нормативная (плановая) себестоимость приобретения.

Материальные ценности, используемые предприятием, классифицируют по следующим видам: сырье, основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, тарные материалы, топливо, запчасти и другие ценности.

Для учета материалов используется счет 10 «Материалы», счет активный, балансовый, к которому открываются следующие субсчета:

  1. «Сырье и материалы».
  2. «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали».
  3. «Топливо».
  4. «Тара и тарные материалы».
  5. «Запасные части».
  6. «Прочие материалы».
  7. «Материалы, переданные в переработку на сторону».
  8. «Строительные материалы».
  9. «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».
  10. «Специальная оснастка и спецодежда на складе».
  11. «Специальная оснастка и спецодежда в эксплуатации».

Сырье и основные материалы образуют вещественную основу вырабатываемой продукции, работ и услуг.

Сырье, как правило, является продукцией сельского хозяйства и добывающих отраслей промышленности.

Вспомогательные материалы способствуют доведению вырабатываемой продукции до готовой продукции в соответствии с установленными ТУ и стандартами.

Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали – это сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не отнесенные к готовой продукции.

Тара и тарные материалы – это вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранение продукции.

Топливо и запасные части – ценности, используемые при выработке тепла, ремонте основных средств, потребляемые собственным автотранспортом.

Строительные материалы используются непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, изготовления строительных деталей и конструкций.

Специальная оснастка и спецодежда. В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, спецоборудования и специальной одежды (Приказ Минфина от 26.12.2002 г. № 135Н) к спецоснастке относятся:

  • специальные инструменты и приспособления – технические средства, обладающие индивидуальными свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления конкретных видов продукции, услуг;
  • спецоборудование – многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций;
  • спецодежда – средства индивидуальной защиты работников.

В состав специального инструмента и специальных приспособлений входят: инструменты, штампы, пресс-формы, изложницы, прокатные валки, модельная оснастка, кокили, опоки и др.

К специальному оборудованию относятся:

  • специальное технологическое оборудование (металлообрабатывающее, кузнечно-прессовое, термическое, сварочное и др.);
  • контрольно-испытательная аппаратура и оборудование (стенды, пульты, макеты готовых изделий, испытательные установки), предназначенные для регулировок, испытаний, конкретных изделий и сдачи их заказчику;
  • реакторное оборудование;
  • дезавакционное оборудование и др.

В состав специальной одежды входят:

Специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления (комбинезоны, костюмы, куртки, халаты, полушубки, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы и др.).

Согласно Учетной политике организации в составе материалов могут учитываться: инвентарь, инструмент, хозяйственные принадлежности и другие средства труда.

Аналитический учет материальных ценностей организуется по местам хранения (складам, кладовым) в разрезе номенклатурных номеров, которые присваиваются материалам согласно разработанной на предприятии номенклатуре.

Аналитический учет ведется на карточках учета материалов (форма № 17).

11.2. Документальное оформление движения МПЗ

Операции по движению материально-производственных запасов оформляются разнообразными первичными документами, основные из которых утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 г. № 71а.

Поступление материалов на склад предприятия оформляется приходным ордером (форма М-4), в котором отражается наименование материала, поступившее количество, условная цена, цена приобретения. Он составляется материально ответственным лицом в день поступления ценностей на склад в одном экземпляре, а затем передается в бухгалтерию вместе с товаросопроводительными документами.

При наличии расхождений между фактическим количеством и данными, указанными в счете поставщика, составляется Акт о приемке материалов (форма М-7). Акт является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику, отправителю. Акт составляется в двух экземплярах членами приемной комиссии с обязательным участием материально ответственного лица и представителя поставщика.

В случаях доставки материалов собственным автотранспортом основанием для их оприходования является товарно-транспортная накладная.

Возврат материальных ценностей из производства на склад как неиспользованных оформляется Накладной на внутреннее перемещение (формы М-13 и М-14).

Отпуск материальных ценностей на производство продукции, работ, услуг осуществляется на основании лимитно-заборных карт (форма М-8) и требований накладных (форма М-11).

В лимитно-заборных картах (форма М-8) указывается:

  • наименование материалов, подлежащих отпуску;
  • лимит отпуска;
  • фактический отпуск в счет установленного лимита;
  • дата отпуска;
  • остаток неиспользованного лимита.

Лимитно-заборные карты выписываются в двух экземплярах: первый – подразделению, использующему материал, второй – складу. При отпуске материалов со склада представитель подразделения расписывается в экземпляре лимитно-заборной карты склада, а кладовщик – в экземпляре лимитно-заборной карты подразделения.

Реализация материальных ценностей оформляется накладной на отпуск материалов на сторону (форма М-15). По окончании месяца документы, оформляющие движение материалов, сдаются в бухгалтерию для счетной проверки и обработки.

В случаях отсутствия типовых документов предприятию предоставлено право самостоятельно разрабатывать приходно-расходные документы с сохранением в них обязательных реквизитов.

11.3. Организация учета материалов на складах

Учет материалов на складах осуществляется заведующим складом (кладовщиком), с которым заключен договор о материальной ответственности за вверенные ему ценности.

Кладовщик принимается на работу по согласованию с главным бухгалтером и освобождается от занимаемой должности только после сплошной инвентаризации товарно-материальных ценностей и передачи их по акту, утвержденному руководителем организацией.

На складах (в кладовых) осуществляется количественный (сортовой) учет материалов в разрезе видов материалов и номенклатурных номеров. Учет ведется на карточках учета материалов (форма М-17), основными реквизитами которой являются:

  • наименование материала;
  • его номенклатурный номер;
  • местонахождение (стеллаж, полка);
  • единица измерения;
  • цена (учетная цена).

На карточках учет ведется в натуральных единицах измерения. Особенностью ведения карточек складского учета является соблюдение следующего правила – определение нового остатка материала после каждой операции по их движению.

На складах учет материалов осуществляется оперативно-сальдовым методом. Его суть состоит в том, что каждые 5-10 дней работник бухгалтерии осуществляет проверку записей на карточках учета материалов, подтверждая результаты проверки своей подписью. На 1-е число каждого месяца кладовщик составляет сальдовую книгу и представляет ее для проверки и таксировки в бухгалтерию. В бухгалтерии данные сальдовой книги сверяются с ведомостью движения материалов, составляемой в бухгалтерии. При выявлении расхождений производят перепроверку записей вплоть до проведения инвентаризации.

11.4. Бухгалтерский учет материалов в бухгалтерии

В зависимости от принятого в Учетной политике положения, учет материалов в бухгалтерии может быть организован по одному из следующих вариантов.

При первом варианте учета на счете 10 «Материалы» формируется фактическая себестоимость приобретенных материалов без НДС.

Расчеты с поставщиками по поставленным ценностям учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

На основании первичных документов (приходных ордеров, счетов поставщиков, счетов-фактур, авансовых отчетах о командировочных расходах лиц, занятых непосредственным приобретением материальных ценностей, выписок из расчетного счета в банке) на стоимость полученных материалов составляется следующая бухгалтерская проводка:

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

К-т сч. 51 «Расчетный счет».

Исходя из того, что в текущем учете материалы учитываются по учетным ценам (нормативной или плановой себестоимости), в бухгалтерии на счете 10 «Материалы» отражается стоимость материалов по учетной цене и отклонения фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам. Это вызывает необходимость распределения отклонений фактической себестоимости от учетной цены между остатками материалов на складах и израсходованных на производство продукции, работ и услуг.

Распределение производится по среднему проценту отклонений, размер которого определяется следующим образом:

где П о – процент отклонений;

О нм – отклонение фактической стоимости материалов от их стоимости по учетным ценам на начало месяца, тыс. р.;

О м – отклонение фактической стоимости материалов, приобретенных за месяц, от их стоимости по учетным ценам, тыс. р.;

М нм – стоимость материалов на начало месяца по учетным ценам, тыс. р.;

М м – стоимость материалов по учетным ценам, поступивших за месяц, тыс. р.

Сумма отклонений, относящаяся к остатку материалов на складах, определяется как произведение процента отклонений на остаток материалов на конец месяца по условной цене, т. е.

где С о – сумма отклонений на остаток материалов, тыс. р.;

М км – стоимость материалов на конец месяца по учетным ценам, тыс. р.

Сумма отклонений, относящаяся к величине израсходованных за отчетный месяц материалов С р , определяется как произведение процента отклонений П о на стоимость материалов, израсходованных за отчетный месяц по учетной цене, т. е.

где С р – сумма отклонений на израсходованные за месяц материалы, тыс. р.;

М р – материалы, израсходованные за месяц по учетной цене, тыс. р.

Расчет распределения отклонений осуществляется в ведомости в разрезе видов и групп ценностей. Порядок распределения отклонений фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам показан в табл. 11.1.

Расчет отклонений фактической стоимости материалов от их стоимости по учетным ценам

№ п/п

Показатели

По учетной цене, тыс. р.

Отклонение от учетной цены, тыс. р.

Фактическая себестоимость, тыс. р.

Как проводится инвентаризация материалов в 2018 году

Каждое предприятие должно периодически проводить инвентаризацию товарно-материальных ценностей (ТМЦ). Об инвентаризации основных средств подробно написано в этой статье. Здесь же подробнее остановимся на инвентаризации материалов. Каков порядок проведения инвентаризации ТМЦ, какие документы заполняются, как этот процесс отражается в бухгалтерском учете.

Инвентаризации должны подвергаться все материалы, имеющиеся у предприятия. Помимо материалов, хранящихся на складах, сюда также относятся материалы, переданные на хранение или переработку на другие предприятия, а также отгруженные, но не оплаченные покупателям, и материалы, находящиеся в пути, то есть купленные и оплаченные у поставщиков, но не дошедшие еще до организации.

Инвентаризация материалов (ТМЦ) – это сравнение фактического наличия материалов с учетными данными. Причины инвентаризации ТМЦ могут быть различны: как смена материально ответственного лица, так и плановая очередная проверка. Инвентаризация материалов может проводиться как в середине года при необходимости, так и в конце.

Документальное оформление инвентаризации материалов (ТМЦ)

  • ИНВ-3 «Инвентаризационная опись ТМЦ» — в этой описи отражаются данные о материалах, находящихся на складах предприятия;
  • ИНВ-4 «Акт инвентаризации ТМЦ отгруженных» — здесь указываются сведения об отгруженных покупателю материалах, но оплата за которые еще не поступила, данные для заполнения формы берутся из документов, подтверждающих отгрузку;
  • ИНВ-5 «Инвентаризационная опись ТМЦ, принятых на ответственное хранение» — данная форма предназначена для отражения данных о материалах, переданных на хранение на склады других организаций, данные для заполнения берутся из документов, подтверждающих передачу на ответственное хранение;
  • ИНВ-6 «Акт инвентаризации расчетов за ТМЦ, находящихся в пути» — форма предназначена для учета материалов, купленных организацией, но еще не полученных от поставщика, сведения берутся из документов, подтверждающих оплату и покупку ценностей.

В процессе заполнения указанных выше форм указываются следующие данные:

  • наименование материалов;
  • номенклатурный номер, артикул;
  • количество;
  • стоимость;
  • другие необходимые сведения.

После того, как описи заполнены, данные из них переносятся в сличительные ведомости. Существует форма ИНВ-19 «Сличительная ведомость результатов инвентаризации ТМЦ», в ней происходит сравнение фактических данных и данных бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет инвентаризации материалов

В процессе сравнения может быть выявлена недостача или излишки. Выявленные расхождения подлежат обязательному отражению в бухгалтерском учете.

Учет излишек, выявленных при инвентаризации материалов

Излишки приходуются на счет учета материалов по рыночной стоимости и относятся к прочим доходам предприятия.

Инвентаризация основных средств и материально-производственных запасов

Статьи по теме

Заканчивается очередной финансовый год, значит, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности все организации обязаны провести инвентаризацию имущества и обязательств. О чем следует помнить при инвентаризации товарно-материальных ценностей и основных средств, читайте в статье.

Для формирования полной и достоверной информации о своей деятельности, а также имущественном положении организации должны проводить инвентаризацию. При ее проведении и оформлении результатов необходимо руководствоваться положениями следующих нормативно-правовых актов:

  • Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ (далее — Закон № 129-ФЗ);
  • Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н (далее — Положение);
  • Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.95 № 49 (далее — Методические указания по инвентаризации).

Порядок проведения инвентаризации в бухгалтерском учете

Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения. Кроме того, проверке наличия и состояния подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в ее бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам. Инвентаризация имущества производится по его местонахождению и по материально ответственным лицам (п. 1.3 Методических указаний по инвентаризации).

Инвентаризация МПЗ проводится только в присутствии материально ответственных лиц. определяется путем их подсчета, взвешивания или обмера.

Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера (п. 2.7 Методических указаний по инвентаризации)

Инвентаризация основных средств осуществляется путем осмотра объектов и занесения в описи полного их наименования, назначения, инвентарного номера и основных технических или эксплуатационных показателей (п. 3.2 Методических указаний по инвентаризации). В отношении зданий, сооружений и другой недвижимости, а также объектов природных ресурсов проверяют наличие документов, подтверждающих нахождение указанного имущества в собственности организации.

стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу могут отражаться в бух учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением (п. 5 ПБУ 6/01).

Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года

Подготовительные мероприятия

Перед инвентаризацией руководитель организации издает приказ (распоряжение) с утвержденными сроками ее проведения. В нем перечисляется имущество, которое подвергается проверке, и указывается состав . Приказ составляют по форме № ИНВ-22 1 и регистрируют в журнале (форма № ИНВ-231), в котором контролируется выполнение приказов о проведении инвентаризации.

Отсутствие при проведении инвентаризации хотя бы одного члена комиссии служит основанием для признания ее результатов недействительными (п. 2.3 Методических указаний по инвентаризации)

Чтобы определить по данным бухучета к началу инвентаризации, у комиссии должны быть последние на момент проверки приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей. Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие под их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества.

Не допускается вносить в инвентаризационные описи данные об остатках ценностей со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия

До начала инвентаризации основных средств рекомендуется проверить:

  • наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;
  • наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;
  • наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение.

Если этих документов нет, то их необходимо дополучить или оформить. При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации нужно внести соответствующие исправления и уточнения (п. 3.1 Методических указаний по инвентаризации).

Документальное оформление

Сведения о фактическом наличии имущества записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах. Примерные формы описей и актов приведены в приложениях к Методическим указаниям по инвентаризации.

Информация о МПЗ и основных средствах, полученная в ходе инвентаризации, может быть отражена в таких документах, как:

  • инвентаризационная опись основных средств (форма № ИНВ-1) 2 ;
  • инвентаризационная опись ТМЦ (форма № ИНВ-3 ) 2 ;
  • акт инвентаризации ТМЦ отгруженных (форма № ИНВ-4 ) 2 ;
  • инвентаризационная опись ТМЦ, принятых на ответственное хранение (форма № ИНВ-5 ) 2 .

Отдельная инвентаризационная опись составляется на основные средства:

  • непригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению;
  • находящиеся на ответственном хранении и арендованные.

Описи составляются отдельно на материально-производственные запасы, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций.

По имуществу, при инвентаризации которого от учетных данных (расхождения между показателями по данным бухучета и данным инвентаризационных описей), следует составить сличительные ведомости. Причем суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в этих ведомостях следует указывать в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.

Если в ходе инвентаризации выявлены объекты основных средств, не принятые на учет, а также активы, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, то в опись следует занести правильные сведения и технические показатели по этому имуществу.

На ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), составляются отдельные сличительные ведомости (п. 4.1 Методических указаний по инвентаризации).

Результаты инвентаризации

Результаты инвентаризации рассматриваются и анализируются на заседании инвентаризационной комиссии. Она должна установить причины выявленных недостач и излишков имущества, а также предложить способы устранения обнаруженных расхождений фактического наличия ценностей и данных бухучета (п. 5.4 Методических указаний по инвентаризации).

Результаты инвентаризации отражаются в бухгалтерском учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации — в годовом бухгалтерском отчете (п. 5.5 Методических указаний по инвентаризации).

Данные о результатах проведенных в отчетном году инвентаризаций обобщаются в специальной ведомости по форме № ИНВ-26 3 .

Учет излишков МПЗ и основных средств

Согласно пункту 20 статьи 250 НК РФ в налоговом учете доход в виде стоимости излишков материально-про из вод ст вен ных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации, признается внереализационным доходом. Расчет величины этого дохода производится исходя из рыночной стоимости выявленных излишков без учета НДС и акцизов (п. 5 и 6 ст. 274 НК РФ).

В бухгалтерском учете излишки имущества приходуются по рыночной стоимости (без НДС) на дату проведения инвентаризации и соответствующая сумма отражается в составе прочих доходов. Основание — подпункт «а» пункта 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, пункт 9 ПБУ 5/01 и пункты 3 и 7 ПБУ 9/99. Износ выявленных инвентаризацией неучтенных объектов основных средств определяется по действительному техническому состоянию объектов с указанием сведений об оценке и износе в соответствующих актах (п. 3.3 Методических указаний по инвентаризации). Стоимость выявленных в результате инвентаризации излишков основных средств и материально-производственных запасов отражается по дебету счетов 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Реализация излишков МПЗ

В налоговом учете выручка от продажи товаров без учета НДС учитывается в составе доходов от реализации (п. 1 ст. 249 и п. 1 ст. 248 НК РФ). Доход от продажи прочего имущества уменьшается на его стоимость (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ). Данные положения применимы и к выручке от продажи излишков МПЗ. Причем стоимость излишков материальных ценностей, выявленных в ходе инвентаризации, определяется как сумма налога на прибыль, исчисленная с дохода, предусмотренного в пункте 20 статьи 250 НК РФ, то есть с внереализационного дохода в виде рыночной стоимости этих излишков (абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ).

В бухучете выручку от реализации выявленных излишков МПЗ организация отражает в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99). Одновременно она признает в прочих расходах стоимость реализованных излишков (п. 11 ПБУ 10/99).

ООО «Гамбринус» провело в IV квартале 2008 года инвентаризацию имущества. В результате были выявлены излишки материально-производственных запасов, рыночная цена которых составляет 200 000 руб. Данные активы организация реализовала в I квартале 2009 года за 283 200 руб., в том числе НДС 43 200 руб.

Бухгалтер ООО «Гамбринус» отразил в бухучете стоимость реализованных материалов в сумме 200 000 руб., а в налоговом — 40 000 руб. (200 000 руб. ? 20% 4 ).

Следовательно, в бухучете появляется постоянная разница в сумме 160 000 руб. (200 000 руб. — 40 000 руб.), поэтому следует отразить возникновение постоянного налогового обязательства в сумме 32 000 руб. (160 000 руб. ? 20%).

Бухгалтер ООО «Гамбринус» сделал следующие проводки:

в IV квартале 2008 года

Дебет 10 Кредит 91-1
— 200 000 руб. — отражена сумма излишков МПЗ, выявленных при инвентаризации;

в I квартале 2009 года

Дебет 62 Кредит 91-1
— 283 200 руб. — отражена выручка от продажи излишков МПЗ;

Дебет 91-2 Кредит 68 Субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»
— 43 200 руб. — исчислен НДС;

Дебет 91-2 Кредит 10
— 200 000 руб. — списана стоимость реализованных излишков МПЗ;

Дебет 99 Кредит 68 Субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль»
— 32 000 руб. — отражено постоянное налоговое обязательство.

Реализация излишков основных средств

Предположим, при инвентаризации организация выявила основное средство, по которому отсутствуют первичные документы, подтверждающие, что этот объект ранее был приобретен (получен) у третьего лица. В налоговом учете такой объект не признается амортизируемым имуществом, поскольку порядок определения первоначальной стоимости таких объектов в главе 25 НК РФ не установлен 5 . Выручка от реализации этого основного средства в общем порядке учитывается в составе налогооблагаемых доходов (за минусом НДС). Так предусмотрено в пунктах 1 статей 248 и 249 НК РФ. Полученные доходы от продажи основных средств, как правило, уменьшаются на их остаточную стоимость и расходы, непосредственно связанные с реализацией (расходы по оценке, хранению, транспортировке реализуемого имущества). Основание — статья 268 НК РФ. Однако рыночная стоимость рассматриваемых излишков основных средств не может быть принята в уменьшение дохода, полученного при их реализации 6 . Поэтому организация доходы от продажи такого объекта может уменьшить только на затраты, непосредственно связанные с его реализацией.

В бухгалтерском учете выручку от реализации выявленных основных средств организация признает в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99), а их стоимость одновременно признается в прочих расходах (п. 11 ПБУ 10/99).

ООО «Габриэлла» провело в декабре 2008 года инвентаризацию имущества. В результате было выявлено неучтенное основное средство — компьютер, рыночная цена которого равна 48 000 руб. Причем первичные документы о его приобретении (получении) отсутствуют. В этом же месяце в налоговом учете был признан внереализационный доход в размере 48 000 руб., а в бухучете прочий доход такой же величины. В декабре фирма ввела компьютер в эксплуатацию со сроком полезного использования 2,5 года (30 месяцев). В бухучете амортизацию по основным средствам организация начисляет линейным методом. Поэтому ежемесячная сумма амортизации компьютера составила 1600 руб. (48 000 руб. ? 30 мес). В налоговом учете амортизация по данному объекту не начисляется, так как он не признается амортизируемым имуществом.

Компьютер был реализован в феврале 2009 года за 59 000 руб., в том числе НДС 9000 руб. Затраты транспортного цеха ООО «Габриэлла» на доставку компьютера покупателю — 1700 руб.

В налоговом учете в феврале 2009 года был признан доход от реализации компьютера в размере 50 000 руб. (59 000 руб. — 9000 руб.), который может быть уменьшен на затраты по транспортировке (1700 руб.).

Сумма амортизации, начисленной в бухучете за период с января по февраль 2009 года включительно, составила 3200 руб. (1600 руб. ? 2 мес). Поэтому остаточную стоимость реализованного основного средства в сумме 44 800 руб. (48 000 руб. — 3200 руб.) организация включила в расходы. Также бухгалтер фирмы отразил в учете постоянную разницу в сумме 44 800 руб. и начислил постоянное налоговое обязательство в размере 8960 руб. (44 800 руб. ? 20%).

В бухучете ООО «Габриэлла» были сделаны следующие записи:

в декабре 2008 года

Дебет 01 Кредит 91-1
— 48 000 руб. — отражена рыночная стоимость выявленного компьютера;

в январе 2009 года

Дебет 20 Кредит 02
— 1600 руб. — начислена амортизация за январь 2009 года;

в феврале 2009 года

Дебет 20 Кредит 02
— 1600 руб. — начислена амортизация за февраль 2009 года;

Дебет 62 Кредит 91-1
— 59 000 руб. — отражена выручка от продажи компьютера;

Дебет 91-2 Кредит 68 Субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»
— 9000 руб. — начислен НДС;

Дебет 01 Субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01
— 48 000 руб. — списана первоначальная стоимость компьютера;

Дебет 02 Кредит 01 Субсчет «Выбытие основных средств»
— 3200 руб. (1600 руб. ? 2 мес.) — списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01 Субсчет «Выбытие основных средств»
— 44 800 руб. — списана остаточная стоимость компьютера;

Дебет 91-2 Кредит 23
— 1700 руб. — списаны расходы на доставку;

Дебет 99 Кредит 68 Субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль»
— 8960 руб. — отражено постоянное налоговое обязательство.

Учет недостач МПЗ в пределах норм естественной убыли

В налоговом учете потери от и (или) порчи при хранении и транспортировке МПЗ в пределах норм естественной убыли, утвержденных в установленном Правительством РФ порядке, являются материальными расходами (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). Если нормы естественной убыли не утверждены и отсутствуют нормы, принятые ранее (до вступления в силу главы 25 НК РФ), то потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке МПЗ не могут быть учтены в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

При отсутствии норм любая величина недостачи МПЗ рассматривается как сверхнормативная (п. 5.1 Методических указаний по инвентаризации)

В бухучете также при отсутствии утвержденных норм естественной убыли потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке МПЗ не могут быть учтены в затратах на производство (расходах на продажу).

Суммы недостач и потерь от порчи МПЗ списываются со счетов учета материальных ценностей по их фактической себестоимости. В бухучете данная операция отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счетов учета МПЗ. В дальнейшем недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на затраты на производство (расходы на продажу). Основание — подпункт «б» пункта 28 Положения. В учете нужно сделать запись по дебету счетов 20, 23, 26, 44 и кредиту счета 94.

Учет недостачи основных средств и МПЗ сверх норм

При материально-производственных запасов сверх норм, а также недостачи основных средств инвентаризационной комиссии следует установить наличие виновных лиц.

Нормы убыли могут применяться лишь при выявлении фактических недостач. Убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. Если после такого зачета все же оказалась недостача ценностей, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию ценностей, по которому установлена недостача (п. 5.1 Методических указаний по инвентаризации).

Виновные лица установлены

В налоговом учете суммы возмещаемого работником ущерба от недостачи МПЗ и основных средств (полностью или в пределах среднего месячного заработка) являются внереализационным доходом (п. 3 ст. 250 НК РФ). Согласно подпункту 4 пункта 4 статьи 271 НК РФ при методе начисления моментом получения организацией дохода в виде сумм возмещения работником ущерба считается дата:

  • признания должником суммы ущерба, то есть дата соглашения между работником и работодателем о добровольном возмещении работником его суммы;
  • вступления в законную силу решения суда о возмещении ущерба;
  • распоряжения работодателя о взыскании с работника суммы ущерба.

При отражении организацией указанного внереализационного дохода она может сумму ущерба, причиненного работником, признать во внереализационных расходах полностью (то есть независимо от того, полностью или в пределах среднего месячного заработка работник возмещает ущерб). Это следует из подпункта 20 пункта 1 статьи 265 НК РФ. При этом расход признается на ту же дату, что и доход (подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ). Если работодатель решил полностью или частично отказаться от взыскания ущерба с виновного работника, то он не вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль на расходы по его возмещению. Ведь такие затраты не являются экономически обоснованными (ст. 252 НК РФ).

В бухгалтерском учете недостача имущества и его порча сверх норм списываются за счет виновных лиц (подп. «б» п. 28 Положения). При этом у организации не возникает ни доходов, ни расходов. Причем списание фактической себестоимости недостающих МПЗ отражается по дебету счета 94 в корреспонденции со счетами 10 , 41, 43…

Остаточная стоимость недостающего основного средства списывается со счета 01 в корреспонденции со счетом 94. Сумма недостачи, выявленной в результате инвентаризации, должна быть возмещена за счет виновного лица, в учете делают записи по дебету счета 73-2 в корреспонденции со счетом 94.

Сумму ущерба, которую нельзя взыскать с работника, организация списывает со счета 94 в дебет счета 91-1.

На складе ООО «Металлург» по результатам инвентаризации выявлена недостача сырья. Действующим законодательством не предусмотрены нормы естественной убыли МПЗ в металлургии, поэтому недостача сырья была в полном размере признана как сверхнормативная.

Фактическая себестоимость недостающего сырья составила 6540 руб. Фирма подала иск в суд на взыскание данной суммы с виновного работника. Суд вынес решение о взыскании с сотрудника ООО «Металлург» суммы недостачи в полном размере, так как она не превышает его среднего месячного заработка.

Бухгалтер ООО «Металлург» сделал в бухучете следующие записи:

Дебет 94 Кредит 10-1
—6540 руб. — списана фактическая себестоимость недостающего сырья;

Дебет 73-2 Кредит 94
—6540 руб. — отражено списание недостачи за счет виновного лица;

Дебет 70 Кредит 73-2
—6540 руб. — отражено удержание суммы недостачи из заработной платы работника.

Если виновные не установлены

В налоговом учете расходы в виде недостач материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены, могут быть признаны внереализационными расходами при обязательном соблюдении одного условия. Факт отсутствия виновных должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Согласно пункту 5.2 Методических указаний по инвентаризации в бухучете к первичным документам, представляемым для оформления списания недостачи ценностей и порчи сверх норм естественной убыли, должно прилагаться решение следственных или судебных органов, подтверждающее отсутствие виновных лиц, или документ об отказе на взыскание ущерба с виновных лиц, или заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.).

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты (подп. «б» п. 28 Положения). При этом следует сделать проводку по дебету счета 91-2 в корреспонденции со счетом 94.

Еще по теме:

  • Как восстановить ндс в 1с8 Как восстановить ндс в 1с8 При перечислении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, покупатель принимает к вычету сумму НДС на основании счета-фактуры, […]
  • Оспаривание судебной экспертизы Способы оспаривания заключения эксперта: как убедить суд в необходимости назначения повторной экспертизы Судебное доказывание – это процессуальная деятельность суда и лиц, участвующих в деле, по установлению фактических обстоятельств. Особенностью […]
  • Договор на оказание услуг связи мгтс Заключение, переоформление договора Порядок заключения и переоформления договора об оказании услуг телефонной связи соответствует действующим Правилам оказания услуг местной, внутризоновой, междугородной и международной связи, утвержденным […]
  • Какой вопрос задать девушке пикап Какие вопросы задать девушке, когда нечего сказать Многие начинающие пикаперы, в силу своей неопытности иногда не знают о чем разговаривать с девушкой, что её спросить, наступают неловкие паузы, когда не знаешь что сказать на свидании и это […]
  • Кировский мировой суд махачкалы Кировский районный суд г. Махачкалы Республики Дагестан Место в судебной системе В соответствии со статьей 4 Федерального конституционного закона от 31 декабря 1996 г. N 1-ФКЗ "О судебной системе Российской Федерации", районные суды относятся к […]
  • Земельный участок барнаул авито Продам земельный участок без посредников в городе Барнаул Продам участок 10. 3 сот, в turned_inчерте города Продаю земельный участок в п. Лесной 10 соток, земли поселений ИЖС. Есть разрешение на строительство, межевание. Газ, свет заведены на […]